遺產稅修法後 資誠籲家族企業先盤點五大傳承重點
- 中華家族財富傳承協會
- 7月31日
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行政院30日通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正草案，調整死亡前2年內贈與特定親屬財產（擬制遺產）的課稅機制。資誠指出，這次修法雖未提高遺產稅稅率，也未改變擬制遺產須併入遺產總額課稅的原則，但重新調整稅負負擔對象，將影響家族企業股權傳承及高資產家族的財富傳承規畫，建議及早盤點五大傳承重點。
行政院此次通過的修正草案，內容與財政部今年1月預告版本大致相同，主要配合憲法法庭113年憲判字第11號判決修法，後續仍須送立法院審議。
修法重點包括擬制遺產相關遺產稅改由受贈人負擔、拋棄繼承不再免除受贈財產所衍生的遺產稅、同步調整配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額計算方式、新增死亡後始經法院判決確認權屬財產的補申報機制、取消申請分期繳納須達30萬元以上門檻，以及增加以遺產存款繳納遺產及贈與稅的彈性措施。
資誠家族企業暨財富傳承服務會計師李南漢表示，本次修法最大的變革，是明確建立「受益者負擔」原則，未來被繼承人死亡前2年內贈與配偶、子女、孫子女、兄弟姊妹及其配偶等特定親屬的財產，雖然仍須併入遺產總額計算遺產稅，但相關遺產稅將改由受贈人依受贈財產占遺產總額比例負擔，不再由其他繼承人共同承擔，即使受贈人拋棄繼承或喪失繼承權，仍須就受贈財產所對應的遺產稅負繳納義務。
值得注意的是，修正草案也設有過渡規定，自憲法法庭判決公告日（2024年10月28日）起至修正條文施行前一天止，如發生被繼承人死亡且配偶拋棄繼承或喪失繼承權案件，也將適用由受贈人負擔相關遺產稅的新規定。
李南漢指出，這次修法並未提高遺產稅稅率，也未改變死亡前2年內特定贈與須併入遺產總額課稅的基本制度，而是重新調整稅負歸屬及負擔方式。對家族企業而言，許多股權接班規畫都是透過生前贈與逐步移轉經營權或所有權，修法後若企業股權是在死亡前2年內贈與配偶或下一代，即使後續安排拋棄繼承，受贈人仍可能成為應負擔遺產稅的納稅人，因此既有的傳承規畫可能需要重新檢視。
李南漢建議，隨著修法方向逐步確立，企業主及高資產家族應及早盤點五大傳承重點，包括近年已完成或規畫中的股權贈與安排、家族持股與控制權架構、傳承可能產生的稅負及資金需求、遺囑、信託及保險等傳承工具配置，以及家族治理與接班規畫是否需要同步調整，避免未來因稅負安排與家族成員權益分配不一致而衍生爭議。
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